Le droit comptable belge ne contient aucune disposition légale contraignante spécifique concernant les règles d’évaluation à appliquer pour la conversion des devises étrangères, ni aucune règle concernant le traitement des écarts de conversion. Le législateur se limite à stipuler que les méthodes et principes utilisés pour la conversion des actifs, dettes et obligations libellés en devises étrangères, ainsi que les méthodes utilisées pour la conversion des états financiers des succursales à l’étranger, doivent être mentionnés dans l’annexe, sous la rubrique « règles d’évaluation ».
Le présent article ne traite pas des aspects comptables et fiscaux des opérations de change à terme.
Comptabilisation des opérations sur devises
Une opération sur devises est une opération qui donne lieu à un crédit ou à un engagement en devises étrangères ou qui entraîne le remboursement ou la réduction d’un tel crédit ou engagement. Les exemples suivants illustrent ce qui précède : l’achat ou la vente de biens, de services ou d’actifs immobilisés payables en devises étrangères.
Étant donné que la comptabilité est tenue en euros, l’entreprise doit convertir en euros chaque opération de change qu’elle effectue. Cette conversion des devises étrangères ne constitue pas une opération effective.
Le taux de change à utiliser pour la conversion est le taux au comptant, qui est en principe le taux en vigueur le jour de l’opération, c’est-à-dire le jour où la créance ou la dette en devises étrangères qui en résulte est née. Dans la pratique, lorsque les écritures sont passées en euros, c’est donc généralement ce taux qui est utilisé (ou le taux du jour ouvrable précédent). L’organe administratif peut toutefois utiliser d’autres méthodes de conversion, à condition qu’elles se rapprochent du taux de conversion décrit ci-dessus. Les alternatives possibles sont les suivantes :
- La moyenne des cours des devises concernées sur le marché au comptant au cours d’une période précédente (semaine, mois).
- Le taux de change au comptant arrondi.
- Un taux de change fixe ou standard par mois.
Paiement de dettes et recouvrement de créances en devises étrangères
Une dette en devise étrangère est généralement payée ou une créance en devise étrangère est généralement recouvrée à un taux différent du taux initial auquel la dette ou la créance a été comptabilisée. Cette différence résulte de la variation du taux de change entre le jour de la conversion initiale ou ultérieure et le jour où la créance ou la dette est payée.
Ces résultats de change sont comptabilisés par opération dans les résultats financiers sur le compte « 654 Résultats de change » (négatifs) ou « 754 Résultats de change » (positifs).
Actifs et passifs monétaires et non monétaires
Les actifs et passifs monétaires sont les liquidités et les postes qui se rapportent à un montant précis d’unités monétaires à encaisser ou à payer. Voici quelques exemples d’actifs et passifs monétaires :
- Créances à un an au maximum ou à plus d’un an, y compris les participations dans les immobilisations financières
- Placements de fonds
- Liquidités
- Comptes de régularisation
- Provisions pour risques et charges
- Dettes à un an au plus ou à plus d’un an
Les actifs monétaires font l’objet d’une conversion au cours de clôture à la date de clôture.
Les actifs et passifs non monétaires sont les autres éléments du patrimoine tels que les immobilisations incorporelles et corporelles, les participations dans les immobilisations financières, les stocks et les capitaux propres. Les postes non monétaires acquièrent, lors de leur conversion en euros, une valeur d’acquisition fixe exprimée en euros et sont ainsi soustraits à toute influence supplémentaire des fluctuations des taux de change. À la date de clôture, il n’y a donc pas lieu de procéder à une conversion au cours de clôture.
Différences de conversion à la date de clôture et traitement comptable
Les actifs et passifs monétaires sont donc évalués à la date de clôture ou recalculés au cours de clôture. Le cours de clôture le plus courant est celui de la date de clôture. Toutefois, l’organe de gestion peut déterminer dans les règles d’évaluation que le cours de clôture correspond à la moyenne des cours du dernier mois de l’exercice ou des quinze derniers jours d’un exercice et des quinze premiers jours de l’exercice suivant. Une période supérieure à un mois ne serait probablement plus représentative de la situation à la fin de l’exercice.
Les écarts de conversion résultant du recalcul de ces postes monétaires au cours de clôture ne sont ni définitifs ni réalisés. Ils se distinguent ainsi des résultats de change comptabilisés lors de la réalisation des postes monétaires concernés.
Les écarts de conversion sont différés, sous réserve de l’application du principe de prudence en matière de charges à payer.
Il existe deux options possibles pour le traitement comptable des écarts de conversion.
Option 1 : les écarts de conversion sur les postes monétaires sont comptabilisés dans les comptes de régularisation de l’actif pour les pertes latentes et au passif pour les gains latents, dans autant de comptes distincts qu’il y a de monnaies.
Option 2 : un seul compte « écarts de conversion » est ouvert pour chaque devise, dans lequel les écarts négatifs sont comptabilisés au débit et les écarts positifs au crédit.
Dans le cadre de l’option 1, les écarts de conversion négatifs sont comptabilisés dans le compte de résultats, tandis que les écarts de conversion positifs sont conservés au bilan, conformément au principe de prudence.
Dans le cadre de l’option 2, lorsque les écarts positifs et négatifs par devise sont comptabilisés sur un seul compte dans les comptes de régularisation, seul l’excédent des écarts négatifs sur le montant des écarts positifs est comptabilisé dans le compte de résultats. Si les écarts positifs par devise sont supérieurs aux écarts négatifs, cette différence est maintenue au bilan.
Il est toutefois courant et généralement admis que les écarts de conversion positifs et négatifs soient comptabilisés dans le résultat.
Résumé du traitement comptable des écarts de conversion :
Les écarts de conversion sont globalisés par devise, au moyen d’un compte par devise pour les écarts négatifs (496) et positifs (497)
- Solde de 497 > 496 : gain de conversion –> Non inclus dans le résultat (de préférence)
- Solde de 496 > 497 : perte de conversion –> Comptabiliser dans les coûts
- Interdiction de compensation entre (différentes) devises.
Particularités
- Les réductions de valeur sur les actifs monétaires en devises ne sont pas converties au taux de conversion en vigueur à la date à laquelle la réduction de valeur est constatée, mais au taux de conversion auquel l’actif monétaire concerné a été initialement comptabilisé. Il en va de même lorsque les réductions de valeur comptabilisées sont reprises ultérieurement.
- Les acomptes versés et reçus sont considérés comme des actifs non monétaires et ne sont donc pas convertis au cours de clôture à la date du bilan.
- Les montants non appelés sur les participations et les actions dans des sociétés de droit étranger sont conservés à leur taux de conversion initial.
- Il est généralement admis que les écarts de conversion positifs à la date de clôture sur les liquidités peuvent être considérés comme réalisés et sont donc comptabilisés dans le résultat.
Exemple
Données
Le bilan provisoire et le compte de résultat au 31 décembre N font apparaître les données suivantes :
Les cours de clôture au 31 décembre N sont les suivants :
• 1 USD = 0,7855 €
• 1 GBP = 1,2040 €
Question
• Indiquez les écritures comptables au 31 décembre N relatives à la conversion des devises étrangères pour les postes du bilan indiqués.
• Les règles d’évaluation de la société stipulent que seules les différences de conversion négatives sont imputées au compte de résultats.
Solution
• La rubrique « 340 Marchandises » est considérée comme un actif non monétaire et sa valeur reste donc inchangée.
• Contrairement aux autres rubriques du bilan, les écarts de conversion positifs et négatifs des comptes courants sont imputés au résultat (avis 152-1 de la CNC).
• Les autres rubriques du bilan (titres à revenu fixe et fournisseurs) sont des actifs et passifs monétaires et doivent donc être convertis au cours de clôture.
Conversion du compte courant :
Conversion des autres actifs monétaires :
Ecritures comptables
🖋️ À propos de l’auteur
Patrick Valckx occupe actuellement la fonction de responsable de cabinet chez Van Looy Accountants (PIA Group) à Malines. Il bénéficie d’une expérience professionnelle de 36 ans au sein de KPMG Tax, Legal & Accountancy, dont les 12 dernières années en tant qu’associé. Patrick enseigne également dans de nombreuses organisations professionnelles du secteur économique ainsi que dans plusieurs universités et hautes écoles. En outre, il s’investit activement dans différents groupes de travail de l’ITAA.
Découvrez plus d’articles dans
