De federale regering plant de roerende voorheffing op dividenden onder het VVPRbis-regime te verhogen van 15% naar 18%. In de Kamercommissie werden vijf concrete casussen aan de minister voorgelegd, met bijzonder relevante antwoorden voor ondernemers én hun accountants.
De kern van het antwoord: geen fiscaal misbruik bij beslissing vóór inwerkingtreding
De minister bevestigt een duidelijke juridische lijn: wanneer de algemene vergadering beslist tot dividenduitkering vóór de inwerkingtreding van de nieuwe wet, kan er principieel geen sprake zijn van fiscaal misbruik in de zin van artikel 344, §1 WIB 92. De redenering is logisch: een belastingplichtige kan niet handelen in strijd met een wet die op het ogenblik van de verrichting nog geen rechtskracht heeft. Ook het tijdstip van de aangifte of betaling van de roerende voorheffing heeft daarop geen invloed.
Dit betekent concreet dat dividenduitkeringen beslist vóór de inwerkingtreding — mits naleving van alle vennootschapsrechtelijke vereisten zoals de liquiditeitstest en de netto-actieftest — het 15%-tarief genieten, zelfs als de aangifte en betaling nadien plaatsvinden.
De cruciale rol van de accountant: bewijs met vaste datum
Hier zit de meest praktisch relevante passage van het antwoord van de minister, en precies hier is de accountant onmisbaar.
De minister stelt uitdrukkelijk dat de belastingplichtige de toekenning van het dividend moet kunnen aantonen met alle wettelijk toegelaten bewijsmiddelen. Hij raadt nadrukkelijk aan te beschikken over een beslissing van de algemene vergadering met vaste datum, om discussies met de fiscale administratie te vermijden.
Een vaste datum kan worden verkregen via:
- het digitaal ondertekenen van de notulen
- de registratie van de notulen
- de ondertekening van de notulen door een notaris, belastingadviseur of accountant
De accountant wordt hier dus door de minister zelf aangewezen als één van de sleutelfiguren in het bewijsproces. Door de notulen van de algemene vergadering te ondertekenen, geeft de accountant aan die notulen een vaste datum — en daarmee een bewijskrachtig document dat de fiscus later moeilijk kan betwisten.
Dit is geen formaliteit. In casus 3 werd dit punt extra scherp gesteld: een vergadering die plaatsvindt op 29 april 2026, maar waarvan de schriftelijke notulen pas worden opgemaakt en ondertekend op 10 mei 2026 (na inwerkingtreding van de nieuwe wet), kan in beginsel nog steeds het 15%-tarief genieten — maar dan moet de datum van de beslissing wel degelijk aantoonbaar zijn. Zonder vaste datum riskeert de cliënt een discussie met de administratie die hij moeilijk kan winnen.
Praktische aandachtspunten
Op basis van het antwoord van de minister kunnen volgende aandachtspunten worden geformuleerd:
- Adviseer cliënten tijdig over de mogelijkheid om vóór de inwerkingtreding een dividendbeslissing te nemen, mits de vennootschapsrechtelijke uitkeringstesten zijn voldaan.
- Zorg dat de notulen van de algemene vergadering een vaste datum krijgen — en bied aan om ze als accountant of belastingadviseur mee te ondertekenen. Dit is een eenvoudige maar krachtige dienstverlening.
- Wijs cliënten erop dat ook een uitkering op rekening-courant (bij gebrek aan voldoende cash) fiscaalrechtelijk geldig kan zijn als dividend, mits de beslissing correct gedocumenteerd is.
- Wees alert op cliënten opgericht in 2023 of 2024 (casus 5): voor hen is een overgangsregeling niet voorzien. Winsten van boekjaar 2024 kunnen pas worden uitgekeerd onder VVPRbis vanaf boekjaar 2027 — en dan zal het 18%-tarief gelden. De minister bevestigt dat dit voorzienbaar was, maar erkent impliciet de onbillijkheid voor wie indertijd geen liquidatiereserve heeft aangelegd.
Conclusie
Het antwoord van de minister biedt duidelijkheid, maar stelt tegelijk strenge bewijseisen. De accountant en belastingadviseur speelt hierin een actieve en bepalende rol — niet alleen als adviseur, maar ook als instrument voor het vastleggen van rechtsgeldige besluiten met bewijskrachtige datum. Wie zijn cliënten goed wil begeleiden in de aanloop naar de tariefverhoging, doet er goed aan dit dossier nu op te pakken.
